一、基本規(guī)定

2016年1月29日，科技部 財政部 國家稅務總局發(fā)布《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號），對高新技術企業(yè)認定做了重新規(guī)定。

現(xiàn)將高新技術企業(yè)認定管理辦法三個版本（2008年、2016年征求意見稿、2016年正式稿）主要差異進行對比分析如下：



   

2008年版
   

2016年版（征求意見稿）
   

2016年正式稿

認定資格

存續(xù)時間
   

在中國境內注冊的企業(yè)（一年以上）
   

（一）企業(yè)申請認定時須工商注冊滿一年以上
   

（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上

知識產權
   

近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；
   

企業(yè)通過自主研發(fā)，受讓，受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權；
   

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；

適用領域
   

產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
   

企業(yè)主要產品（服務）的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
   

對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

人員要求
   

具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上
   

企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%
   

 企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；

研發(fā)費用要求
   

企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

①*近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

②*近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

③*近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；
   

企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①*近一年銷售收入小于2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

②*近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%
   

企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①*近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②*近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；③*近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

收入占比
   

（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；
   

（六）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。
   

（6）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

創(chuàng)新能力
   

企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
   

企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。
   

企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；

違規(guī)行為
   
   
   

企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

后續(xù)監(jiān)管

有效期限
   

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。
   
   

通過認定的高新技術企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。

稅收優(yōu)惠
   

①企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，應依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。

② 享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。
   
   

1、企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。

2、對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

取消資格
   

1、已認定的高新技術企業(yè)有下述情況之一的，應取消其資格：

①在申請認定過程中提供虛假信息的；

②有偷、騙稅等行為的；

③發(fā)生重大安全、質量事故的；

④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰的。

2、被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請。
   

1、已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格；

①在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；

②有嚴重偷、騙稅行為的；

③發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；

④未按期報告更名或與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。

2、被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。
   

1、已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：

①在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；

②發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；

③未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。

2、對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。

資格變動
   

高新技術企業(yè)更名的，由認定機構確認并經公示、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。
   

1、高新技術企業(yè)經營業(yè)務、生產技術活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉業(yè)等）的，應在十五日內向認定管理機構報告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應自當年起終止其高新技術企業(yè)資格；

2、高新技術企業(yè)更名的，由認定機構確認并經公示、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。
   

1、高新技術企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經營業(yè)務發(fā)生變化等）應在三個月內向認定機構報告。2、經認定機構審核符合認定條件的，其高新技術企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變；不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業(yè)資格。

新的認定辦法核心的變動：

1、對于研發(fā)人員的界定更加清晰，且刪除了關于專業(yè)以上學歷人員30%的比例規(guī)定。

2、研發(fā)費用的占比進一步降低，主要是五千萬以下收入的比例由6%降至低5%；值得注意的是，關于這個規(guī)定，2016年正式稿與征求意見稿有著比較大的差異。

3、明確了如果存在重大安全、質量、環(huán)保事故，則不得認證為高新技術企業(yè)。

4、明確了如果資格存在瑕疵稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行口徑：如果有效期內被發(fā)現(xiàn)不符合高新技術企業(yè)認證標準，則稅收優(yōu)惠從不符合之日的年度起起不再執(zhí)行，不再享受稅收優(yōu)惠。



二、證監(jiān)會反饋關注的主要問題

1

   關注公司在報告期內是否實際符合高新技術企業(yè)認定條件的各項要求，包括研發(fā)費用投入、技術人員占比等，判斷所享受的稅收優(yōu)惠是否合法合規(guī)。如果存在因前次申報不滿足相關條件而可能被取消高新資格、追繳稅款等相關風險，應在招股書中進行風險提示，并提出具體的解決措施。


按照財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[1994]1號)規(guī)定，國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，因此2008年以前高新技術企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策僅適用于注冊地與實際經營管理地均在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)。

如果母子公司因高新資格適用的所得稅率不同，且存在內部交易，關注是否存在通過集團內部轉移定價獲得不當稅務利益的情況。

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號），高新技術企業(yè)在過渡期內僅可依照過渡期適用稅率使用減半征稅（12.5%）至期滿或按高新技術企業(yè)適用稅率（15%）征稅，如存在使用雙重優(yōu)惠的情況，則應將享受的不合規(guī)稅收優(yōu)惠計入非經常性損益，并披露可能補繳企業(yè)所得稅的風險。

根據(jù)保代培訓，若發(fā)行人依法納稅且所享受的稅收優(yōu)惠均符合國家稅收法律法規(guī)的，審核中不管金額、比例大小均不認定為稅收優(yōu)惠依賴，但要關注稅收優(yōu)惠的穩(wěn)定性、持續(xù)性。


2

關注公司的高新技術企業(yè)證書是否己到期或即將到期，了解高新資質復審計劃及進展并持續(xù)關注，如公司重新取得高新資格存在障礙或風險，應在招股書中進行風險提示。

在復審期間，根據(jù)《關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》，暫按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅，但財務報表應按25%的稅率重新計算調整。


3

關注報告期內公司實際發(fā)生的研發(fā)費用，了解其范圍界定、具體構成與內容、對應的主要研發(fā)項目；結合研發(fā)項目分析研發(fā)費用金額及變動的合理性，判斷研發(fā)費用是否與當期的研發(fā)行為及工藝進展匹配，各項研發(fā)支出是否為研發(fā)活動中真實發(fā)生的支出，是否存在將非研發(fā)活動支出計入研發(fā)支出，例如研發(fā)費用是否與公司的研發(fā)項目、技術創(chuàng)新、產品儲備相匹配，報告期內研發(fā)活動所形成的研發(fā)成果及對主營業(yè)務的貢獻程度；比較招股說明書中披露的研發(fā)費用發(fā)生額、財務報表中披露的研發(fā)支出（包括資本化和費用化）以及高新技術企業(yè)認定專項審計報告中列示的研發(fā)投入，關注是否存在重大差異；了解研發(fā)團隊的構成及穩(wěn)定研發(fā)團隊的措施，未來有關研發(fā)費用的規(guī)劃及對持續(xù)競爭力的影響。

如對研發(fā)費用金額存在疑慮，需考慮是否會對公司已獲得的高新技術企業(yè)認證資格以及報告期內研發(fā)費用的加計扣除產生不利影響。


4

關注報告期內研發(fā)費用的會計核算，了解公司制定的研發(fā)支出會計處理方法，分析是否符合會計準則的規(guī)定，是否合理，申報期內是否保持一致，包括劃分研究階段與開發(fā)階段的具體方法及依據(jù)、開發(fā)支出資本化的具體依據(jù)及區(qū)分開發(fā)支出資本化和費用化的標準、多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法；如果報告期內存在開發(fā)支出資本化的情況，了解具體金額及占同期研發(fā)費用、利潤的比例，分析資本化的依據(jù)是否充分，是否符合會計準則的規(guī)定，開始資本化的時點以及資本化金額是否正確，停止資本化并結轉無形資產開始攤銷的時點是否合理，開發(fā)支出受益年限的確定依據(jù)，判斷是否存在將應費用化的研發(fā)費用資本化，以操縱利潤滿足發(fā)行條件或保持業(yè)績增長；如資本化金額較大或對公司有重大影響，應在招股書中進行風險提示。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可行地計量。



三、高新補稅的幾個案例

自2010年以來，部分上市企業(yè)因被認定不符合高新技術企業(yè)條件，需要補繳以前年度已減免的所得稅，涉及金額幾百萬至上千萬不等。


1、貝因美（002570）

2011年9月，貝因美發(fā)布公告稱審計署認定，2008年公司申報高新技術企業(yè)資格時，前三年實際投入的研發(fā)費用占銷售收入的比重僅為0.65%；且申報的發(fā)明專利與其主要產品的核心技術不直接相關，需補繳減免的2008年度和2009年度高新技術企業(yè)所得稅共計5892.71萬元；2012年5月再次發(fā)布公告，鑒于公司認定前三年研發(fā)費用歸集不合理，經省高新技術企業(yè)認定管理領導小組研究決定，公司不具備高新技術企業(yè)資格，需補繳2010年企業(yè)所得稅款2785萬元。


      2、精藝股份（002295）

廣東精藝金屬股份有限公司的子公司佛山市順德區(qū)精藝萬希銅業(yè)有限公司（以下稱“精藝萬希”）于2008年被認定為高新技術企業(yè)，自2008年1月1日至2010年12月31日享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。由于精藝萬希2009年末人員變動，導致其研發(fā)人員占公司員工比例未達高新技術企業(yè)認定標準規(guī)定的“研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上”，其在2009年第1至第4季度均按15%的所得稅率預繳了企業(yè)所得稅，其主管稅務機關要求其在2009年度所得稅匯算清繳申報時需按25%稅率計繳企業(yè)所得稅，因稅率差應補繳企業(yè)所得稅額為5,790,208.55元。


3、東湖高新（600133）

根據(jù)武漢東湖高新集團股份有限公司公告披露：因公司以前年度高新技術產品收入占比未達到60%，國家審計署和稅務機關認定公司不得享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，公司補繳2005年-2009年期間企業(yè)所得稅款3,301.83萬元及滯納金1,593.36萬元。


根據(jù)2011年6月20、7月4日、7月5日、7月7日詳細公告內容，東湖高新補繳稅款及滯納金具體如下：


（1）鑒于審計署對湖北省國家稅務局2009年至2010年稅收征管情況進行審計，認定公司2007年不具備高新技術企業(yè)認定條件，2008年、2009年高新技術產品收入占銷售收入的比例均未達到60%的規(guī)定比例，不得享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應補繳已享受優(yōu)惠的減免的企業(yè)所得稅稅款?；诖耍瑬|湖高新已于6月17日分別補繳了2008年和2009年所得稅稅款8,342,116.27元和9,401,920.70元，共計17,744,036.97元及滯納金4,902,675.26元。


（2）經自查，公司2005-2007年高新技術產品收入未能達到企業(yè)總收入的 60%，不符合國科發(fā)火字[2000]324 號文件中對高新技術收入占比的相關要求。公司已于2011年7月1日向武漢市東湖新技術開發(fā)區(qū)國稅局九峰稅務所上報自查情況，并于當日補繳分別補繳了2005年度、2006年度和2007年度的企業(yè)所得稅稅款4,484,210.59元、3,975,279.40元和6,814,728.14元合計15,274,218.13元及滯納金11,030,864.10元。